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近日，關(guān)稅法草案二審稿提請十四屆全國人大常委會第九次會議審議，這使得關(guān)稅從現(xiàn)行國務(wù)院暫行條例上升至法律再進一步。與一審稿相比，關(guān)稅法草案二審稿有四大變化，不僅直接關(guān)系到進出口企業(yè)，也跟部分老百姓利益息息相關(guān)。

一、跨境電商扣繳義務(wù)人有變化

為了適應(yīng)跨境電商發(fā)展，此次關(guān)稅法草案二審稿一大變化，是明確跨境電商領(lǐng)域的相關(guān)扣繳義務(wù)人。簡言之，就是明確了跨境電商交易中究竟誰來代繳關(guān)稅。

草案二審稿明確，從事跨境電子商務(wù)零售進口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)，根據(jù)2016年相關(guān)規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進口商品需要按照貨物實際交易價格來征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，并對限額內(nèi)給予零關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅打七折的優(yōu)惠政策。普通消費者通過跨境電子商務(wù)平臺來繳稅比較難管控，所以現(xiàn)行規(guī)定關(guān)稅等代收代繳義務(wù)人有三類，分別是電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

“關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口關(guān)稅扣繳義務(wù)人，此次關(guān)稅法二審稿刪除了電子商務(wù)企業(yè)。因為，電商平臺上的電子商務(wù)企業(yè)很多，出于稅源管控和征管便利性考慮，可能不適合作為扣繳義務(wù)人。電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)作為扣繳義務(wù)人予以保留，增加了報關(guān)企業(yè)。這些企業(yè)相對數(shù)量較少，而且掌握相關(guān)信息，這一變動務(wù)實合理，有助于規(guī)范跨境電商發(fā)展，便利納稅人繳稅，并保障國家稅收安全�！笔┱�文說。

二、加快通關(guān)便利納稅入法

中國推行高水平對外開放，一大重點是通關(guān)便利化，而相關(guān)稅收便利征管經(jīng)驗也寫入此次關(guān)稅法二審稿。

二審稿增加規(guī)定：進出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人符合海關(guān)規(guī)定條件并提供擔(dān)保的，可以于次月第五個工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。

施正文表示，此次關(guān)稅法制定一大原則就是提升關(guān)稅征管便利化水平，因此確定了關(guān)稅征收管理可以實施貨物放行與稅額確定相分離的模式。比如，進口貨物關(guān)稅確認需要一段時間，要明確原產(chǎn)地、貨物估價等。如果等繳完稅再放行，影響通關(guān)便利。因此，目前采取了貨物放行與稅額確定相分離的模式，即根據(jù)企業(yè)申報納稅情況先發(fā)行，后審核納稅，提升通關(guān)速度，以促進對外貿(mào)易。

“二審稿增加規(guī)定，其實就是落實貨物放行與稅額確定相分離的模式，便利納稅人�！笔┱�文說。

三、原產(chǎn)地基本規(guī)則寫入

與其他稅種不同，關(guān)稅針對不同國家不同貨物適用不同稅率，因此進口貨物來源于哪個國家即原產(chǎn)地，是關(guān)稅征收的一大重要因素。

此次二審稿充實完善了原產(chǎn)地制度規(guī)則的規(guī)定：完全在一個國家或者地區(qū)獲得的貨物，以該國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地；兩個以上國家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。國務(wù)院根據(jù)中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定對原產(chǎn)地的確定另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

施正文表示，目前關(guān)稅稅率大致從高到低有四類，分別是普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率和暫定稅率，針對不同國家不同商品適用不同稅率，因此對進口商品需要明確原產(chǎn)地，才能最終確定具體稅率。

“關(guān)稅法二審稿將原產(chǎn)地基本規(guī)則納入關(guān)稅法，符合稅收法定原則。原產(chǎn)地規(guī)則直接關(guān)系稅率，這是稅收法定原則的核心要素，必須納入關(guān)稅法�！笔┱�文說。

四、海關(guān)代征稅收管理明確

有建議認為，實踐中進口貨物增值稅、消費稅一直由海關(guān)負責(zé)征收管理，并適用關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。對此，草案二審稿增加規(guī)定，進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

施正文表示，目前海關(guān)除了征收關(guān)稅之外，還代征進口貨物增值稅、消費稅。目前在海關(guān)法、增值稅等其他法規(guī)中，已經(jīng)明確了海關(guān)代征的進口貨物增值稅、消費稅，適用關(guān)稅征收管理規(guī)定，而不適用于稅收征管法。草案二審稿對此再度明確，更為合理。

另外，關(guān)稅法草案二審稿增加規(guī)定，海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款時，應(yīng)當及時通知納稅人辦理退還手續(xù)。另外，草案此前也明確，將納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款時申請退稅的期限由1年延長為3年，并明確海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的應(yīng)當及時退還納稅人。

“這主要是充分保障納稅人合法權(quán)益，因為納稅人可能由于對稅法理解有誤、申報金額錯誤等，導(dǎo)致多繳納關(guān)稅，這屬于不當?shù)美�，海關(guān)理應(yīng)主動及時退還。申請退稅期限延長至3年，保障納稅人權(quán)益同時，也跟稅收征管法相關(guān)規(guī)定銜接�！笔┱�文說。

上海交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財經(jīng)，此次關(guān)稅立法積極聽取和有效回應(yīng)社會公眾的專業(yè)意見和訴求，并針對規(guī)則的可操作性作了進一步細化并采取法定形式固定下來。

施正文表示，關(guān)稅法是首次立法，首次立法程序一般來說需要經(jīng)過三次審議。由于部分條款還有待完善，且關(guān)稅法涉及對外開放等，外界比較關(guān)注，預(yù)計三審概率大。

財政部數(shù)據(jù)顯示，2023年關(guān)稅2591億元，同比下降9.4%。2024年一季度關(guān)稅567億元，同比下降8.6%。（來源第一財經(jīng)）